Deklaracje podatku u źródła: CIT-10Z i PIT-8AR

W Polsce, przedsiębiorcy wypłacający należności zagranicznym kontrahentom mogą być zobowiązani do pobrania tak zwanego podatku u źródła (WHT, ang. Withholding Tax). Jeśli Twoja firma pobierała podatek u źródła, konieczne jest złożenie odpowiednich deklaracji podatkowych. Dwie kluczowe deklaracje w tym kontekście to CIT-10Z i PIT-8AR. Zrozumienie, kiedy i jak je składać, jest niezwykle ważne dla uniknięcia potencjalnych problemów z Urzędem Skarbowym.

Deklaracja CIT-10Z: Podatek u źródła od osób prawnych

Formularz CIT-10Z jest deklaracją o wysokości zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, pobranego przez płatnika od dochodów (przychodów) osiągniętych przez podatników, którzy nie mają siedziby lub zarządu na terytorium Polski, czyli nierezydentów. Obowiązek składania tej deklaracji dotyczy zarówno osób prawnych, na przykład spółek, jak i osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, które pełnią rolę płatnika podatku u źródła.

Kiedy należy złożyć deklarację CIT-10Z?

Deklarację CIT-10Z składa się wyłącznie w sytuacji, gdy w danym roku podatkowym faktycznie pobrano podatek u źródła. Co istotne, obowiązek ten istnieje niezależnie od zastosowanej stawki podatku. Nie ma znaczenia, czy zastosowano stawkę podstawową wynikającą z ustawy o CIT (20% lub 19%), czy stawkę preferencyjną wynikającą z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO), na przykład 5% od odsetek zgodnie z umową z Niemcami. Kluczowe jest samo pobranie podatku.

Termin złożenia deklaracji CIT-10Z

Termin na złożenie deklaracji CIT-10Z upływa z końcem pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku. Dla większości spółek, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, termin ten przypada na koniec stycznia. Warto zaznaczyć, że jest to termin nieprzekraczalny, a spóźnienie może skutkować konsekwencjami finansowymi.

Gdzie i w jakiej formie złożyć deklarację CIT-10Z?

Deklarację CIT-10Z (aktualnie obowiązujący formularz to CIT-10Z(6)) należy składać wyłącznie w formie elektronicznej. Co ważne, adresatem deklaracji jest zawsze Lubelski Urząd Skarbowy w Lublinie, niezależnie od tego, który urząd skarbowy jest właściwy dla danego podmiotu. Centralizacja obsługi deklaracji CIT-10Z w Lublinie ma na celu usprawnienie procesu i ułatwienie administracji podatkowej.

Kiedy nie składa się deklaracji CIT-10Z?

Istnieją sytuacje, w których, pomimo wypłaty należności zagranicznemu kontrahentowi, deklaracja CIT-10Z nie jest wymagana. Dzieje się tak, gdy przy wypłacie danej należności nie pobrano podatku u źródła z powodu zastosowania zwolnienia z WHT (na przykład w zakresie dywidendy na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT) lub możliwości niepobierania WHT na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (na przykład należności z tytułu usług reklamowych, które na gruncie UPO stanowią zyski przedsiębiorstw). Aby skorzystać z preferencji wynikających z UPO, konieczne jest jednak uzyskanie certyfikatu rezydencji kontrahenta i dochowanie należytej staranności.

Jak wypełnić deklarację CIT-10Z? Praktyczny przykład

Kluczowym krokiem przy wypełnianiu deklaracji CIT-10Z jest dokładne ustalenie rodzaju należności, od których pobrano podatek u źródła w danym roku podatkowym. Spójrzmy na przykład:

Załóżmy, że spółka w 2024 roku wypłacała odsetki na rzecz kontrahenta z Niemiec, od których pobrała podatek u źródła w wysokości 5%. W deklaracji CIT-10Z należy wypełnić następujące sekcje:

• Część B. – Identyfikacja płatnika: Należy zaznaczyć odpowiedni kwadrat w pozycji 10, wskazując rodzaj płatnika.
• Część D.1. – Informacja o wypłaconych należnościach i pobranym podatku: W wierszu 11 (dotyczącym odsetek), jeśli suma wypłaconych odsetek w ciągu roku wyniosła 100.000 zł, w pozycji 26 należy wpisać tę kwotę. W pozycji 27 należy natomiast wpisać kwotę pobranego podatku, czyli 5.000 zł (100.000 zł * 5%).
• Część D.2. – Szczegółowe informacje o wypłaconych należnościach: W tej części należy rozbić kwoty należności na poszczególne miesiące wypłaty. Przykładowo, jeśli 70.000 zł odsetek wypłacono w styczniu, a 30.000 zł w grudniu, należy odpowiednio wypełnić kolumnę 1 (styczeń) i 12 (grudzień).

Deklaracja PIT-8AR: Podatek u źródła od osób fizycznych

W przypadku wypłat należności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła, na rzecz nierezydentów będących osobami fizycznymi, właściwą deklaracją jest PIT-8AR. Termin na złożenie deklaracji PIT-8AR jest identyczny jak dla CIT-10Z i również upływa z końcem stycznia roku następującego po roku podatkowym.

Zasady wypełniania deklaracji PIT-8AR

Zasady wypełniania deklaracji PIT-8AR są analogiczne do zasad obowiązujących przy deklaracji CIT-10Z. Kluczowe jest ustalenie i wykazanie:

• Rodzaju należności, od których pobrano podatek u źródła.
• Kwoty pobranego podatku.
• Miesięcy, w których dokonano wypłaty należności na rzecz kontrahenta będącego osobą fizyczną.

Pamiętaj o informacjach IFT-2R i IFT-1R!

Niezależnie od obowiązku złożenia deklaracji CIT-10Z lub PIT-8AR, firmy wypłacające należności zagranicznym kontrahentom, które podlegają podatkowi u źródła, mają również obowiązek złożenia informacji IFT-2R (w przypadku osób prawnych) lub IFT-1R (w przypadku osób fizycznych). Co istotne, informacje te składane są również w sytuacji, gdy podatek nie został pobrany z uwagi na zastosowanie preferencji podatkowej. Szczegółowe informacje na temat IFT-2R i IFT-1R zostaną omówione w kolejnych publikacjach.

Podsumowanie

Prawidłowe rozliczanie podatku u źródła i terminowe składanie deklaracji CIT-10Z i PIT-8AR jest kluczowe dla zachowania zgodności z polskimi przepisami podatkowymi. Zrozumienie obowiązków płatnika, terminów i zasad wypełniania deklaracji pozwoli uniknąć potencjalnych kar i problemów z Urzędem Skarbowym. W przypadku wątpliwości, warto skonsultować się z doradcą podatkowym, aby upewnić się, że wszystkie obowiązki są dopełnione prawidłowo.