Leasing samochodu a koszty firmowe w 2024 roku

Wielu przedsiębiorców zastanawia się, czy leasing samochodu osobowego można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w firmie. Odpowiedź brzmi: tak, ale z pewnymi ograniczeniami. Przepisy dotyczące rozliczania kosztów leasingu samochodów osobowych w podatkach dochodowych (PIT i CIT) uległy zmianom 1 stycznia 2019 roku. W tym artykule kompleksowo omówimy obowiązujące w 2024 roku zasady, limity i wyjątki, abyś mógł prawidłowo rozliczać koszty związane z leasingiem samochodu w Twojej firmie.

Limity kwotowe w kosztach leasingu samochodu osobowego

Kluczową zmianą wprowadzoną w 2019 roku jest wprowadzenie limitów kwotowych dotyczących zaliczania do kosztów uzyskania przychodu opłat związanych z leasingiem i użytkowaniem samochodów osobowych. Limit ten uzależniony jest od wartości samochodu i rodzaju napędu.

Krótko: Jeśli wartość samochodu osobowego (spalinowego lub hybrydowego) nie przekracza 150 000 zł brutto, lub 225 000 zł brutto w przypadku samochodów elektrycznych, możesz zaliczyć w koszty 100% opłat leasingowych.

Jeśli jednak planujesz leasing lub wynajem samochodu droższego niż wspomniane limity, kosztem uzyskania przychodu będzie tylko ta część czynszu inicjalnego i każdej raty, która proporcjonalnie odpowiada limitowi 150 000 zł (lub 225 000 zł dla elektryków) w stosunku do wartości samochodu.

Samochody osobowe do 150 tys. zł (lub 225 tys. zł dla elektryków) – pełne koszty

W przypadku leasingu lub wynajmu samochodu osobowego, którego wartość nie przekracza 150 000 zł brutto (spalinowy/hybryda) lub 225 000 zł brutto (elektryczny), możesz bez obaw zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu 100% poniesionych wydatków na czynsz inicjalny oraz raty leasingowe. Nie ma w tym przypadku żadnych dodatkowych ograniczeń kwotowych poza wartością samochodu.

Warto podkreślić, że limit 75% kosztów dotyczy wyłącznie wydatków eksploatacyjnych, takich jak paliwo, serwis, części zamienne, a nie samego leasingu czy najmu. Leasing i najem podlegają tylko limitowi kwotowemu związanemu z wartością pojazdu.

Limit 150 tys. zł (lub 225 tys. zł) – uwzględnienie VAT

Przy obliczaniu limitu 150 000 zł (lub 225 000 zł dla aut elektrycznych) należy uwzględnić nie tylko cenę netto samochodu, ale również podatek VAT, którego przedsiębiorca nie miał prawa odliczyć.

Dla większości przedsiębiorców, którzy są płatnikami VAT i wykorzystują samochód osobowy zarówno w działalności gospodarczej, jak i prywatnie (odliczając 50% VAT), limit wartości samochodu pozwalający na pełne zaliczenie kosztów leasingu wynosi 165 470 zł brutto (134 528 zł netto).

Poniższa tabela przedstawia podsumowanie limitów wartości samochodów osobowych, umożliwiających zaliczenie 100% kosztów leasingu, w zależności od rodzaju napędu i statusu VAT przedsiębiorcy:

Jak rozliczać leasing droższych samochodów – zasada proporcjonalności

W przypadku samochodów osobowych droższych niż limity (150 000 zł lub 225 000 zł), obowiązuje zasada proporcjonalności. Oznacza to, że do kosztów uzyskania przychodu możesz zaliczyć tylko taką część opłat leasingowych, która proporcjonalnie odpowiada limitowi w stosunku do wartości samochodu.

Przykładowo, jeśli weźmiesz w leasing samochód spalinowy kosztujący 300 000 zł brutto (czyli dwukrotnie droższy niż limit 150 000 zł), to do kosztów uzyskania przychodu będziesz mógł zaliczyć jedynie 50% każdej raty leasingowej (150 000 zł / 300 000 zł = 0,5).

Nie ma możliwości zaliczenia w koszty pełnych rat leasingowych do momentu osiągnięcia limitu 150 000 zł. Proporcję należy stosować od pierwszej raty i czynszu inicjalnego.

Obliczanie proporcji kosztów – wzór i przykład

Aby obliczyć procentową proporcję kosztów leasingu, którą możesz zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, zastosuj następujący wzór:

Proporcja = (Limit kwotowy / Wartość samochodu) * 100%

Gdzie:

• Limit kwotowy wynosi 150 000 zł dla samochodów spalinowych i hybrydowych lub 225 000 zł dla samochodów elektrycznych.
• Wartość samochodu to wartość brutto samochodu osobowego będącego przedmiotem umowy leasingu.

Przykład: Załóżmy, że leasingujesz samochód spalinowy o wartości 180 000 zł brutto.

Proporcja = (150 000 zł / 180 000 zł) * 100% = 83,33%

W tym przypadku, 83,33% każdej opłaty leasingowej (czynszu inicjalnego i rat) będzie stanowić koszt uzyskania przychodu.

Limit 150 tys. zł dotyczy kapitału, odsetki są kosztem w całości

Warto pamiętać, że limit 150 000 zł (lub 225 000 zł) dotyczy tylko kapitałowej części raty leasingowej, czyli spłaty wartości samochodu. Natomiast odsetki od leasingu stanowią koszt uzyskania przychodu w całości, bez względu na wartość samochodu i limit.

Oznacza to, że nawet w przypadku drogich samochodów, część odsetkowa raty leasingowej jest w pełni kosztem podatkowym, co może być istotne w kontekście optymalizacji podatkowej.

Przykłady rozliczenia leasingu samochodów droższych niż 150 tys. zł

Poniżej przedstawiamy przykłady rozliczenia kosztów leasingu dla samochodów o różnej wartości, przekraczającej limit 150 000 zł. Dla uproszczenia obliczeń pomijamy kwestię VAT i rozróżnienie na część kapitałową i odsetkową raty.

Leasing drogiego samochodu nadal opłacalny

Pomimo wprowadzenia limitów, leasing drogiego samochodu może być nadal bardziej opłacalny podatkowo niż zakup za gotówkę lub na kredyt. Wynika to z kilku czynników:

1. „Podwójny” limit: Limit 150 000 zł (lub 225 000 zł) stosuje się oddzielnie do rat leasingowych i oddzielnie do wykupu samochodu po zakończeniu umowy. Oznacza to, że po wykupie samochodu, amortyzacja liczona jest od wartości wykupu (jeśli jest niższa niż limit), niezależnie od limitów w trakcie leasingu.
2. Luka w przepisach (kontrowersje): Część doradców podatkowych wskazuje na lukę w przepisach, która pozwala na zaliczenie w koszty nieodliczonej części VAT w całości, nawet w przypadku drogich samochodów. Stanowisko fiskusa w tej kwestii nie jest jednak jednoznaczne i może być przedmiotem sporów.
3. Limit przy sprzedaży: W przypadku sprzedaży drogiego, nie w pełni zamortyzowanego samochodu zakupionego za gotówkę, niezamortyzowana część wartości samochodu jest ograniczona limitem 150 000 zł przy obliczaniu kosztów uzyskania przy sprzedaży. Leasing, szczególnie krótkoterminowy z wysokim wykupem, może być korzystniejszy w tym aspekcie.

Wydatki eksploatacyjne – limit 75% kosztów

Oprócz limitów kwotowych dotyczących leasingu, należy pamiętać o limicie 75% kosztów uzyskania przychodu dla wydatków eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem samochodu osobowego, jeśli jest on wykorzystywany również do celów prywatnych. Do wydatków eksploatacyjnych zaliczamy między innymi:

• Paliwo
• Oleje i płyny eksploatacyjne
• Serwis, przeglądy, naprawy
• Części zamienne, opony
• Opłaty parkingowe, autostradowe
• Opłata za rejestrację pojazdu

Jeśli samochód jest wykorzystywany wyłącznie służbowo (i przedsiębiorca prowadzi ewidencję przebiegu, jeśli jest płatnikiem VAT i chce odliczać 100% VAT), limit 75% nie obowiązuje i można zaliczyć w koszty 100% wydatków eksploatacyjnych.

Koszty eksploatacyjne doliczone do raty leasingu

W przypadku, gdy rata leasingowa obejmuje również koszty eksploatacji (np. w full service leasingu), limit 75% dotyczy tylko tej części raty, która obejmuje koszty eksploatacyjne. Część finansowa raty nadal podlega limitowi kwotowemu 150 000 zł (lub 225 000 zł).

Jeśli faktura za ratę leasingową nie rozróżnia części finansowej i eksploatacyjnej, można zaliczyć całą ratę w koszty (z uwzględnieniem limitu kwotowego 150 000 zł), bez stosowania limitu 75%.

Koszty ubezpieczenia OC, AC, GAP

Wydatki na ubezpieczenie OC samochodu osobowego można zaliczyć w koszty uzyskania przychodu w całości, niezależnie od wartości samochodu.

Natomiast w przypadku ubezpieczeń dobrowolnych, takich jak Autocasco (AC) i GAP, obowiązuje limit. Składki na te ubezpieczenia można zaliczyć w koszty proporcjonalnie do limitu 150 000 zł (lub 225 000 zł) w stosunku do wartości samochodu przyjętej do ubezpieczenia. Jeśli wartość samochodu na polisie AC lub GAP nie przekracza limitu, cała składka jest kosztem.

Cesja leasingu samochodu powyżej 150 tys. zł

Przepisy dotyczące limitów komplikują również cesję leasingu droższych samochodów. Przy cesji leasingu, przejmujący umowę (cesjonariusz) powinien brać pod uwagę wartość początkową samochodu, a nie wartość rynkową z dnia przejęcia umowy, co może być niekorzystne dla cesjonariusza.

Umowy leasingu zawarte przed 2019 rokiem

Umowy leasingu zawarte przed 1 stycznia 2019 roku nadal mogą być rozliczane na starych zasadach, czyli bez uwzględniania limitu 150 000 zł. Jednak istotne zmiany w umowie (np. zmiana przedmiotu leasingu, cesja, istotne zmiany harmonogramu) po 31 grudnia 2018 roku mogą spowodować konieczność przejścia na nowe zasady.

Wynajem krótkoterminowy – potencjalna optymalizacja?

Przepisy dotyczące wynajmu krótkoterminowego (poniżej 6 miesięcy) zawierają zapis, że w takim przypadku wartość samochodu brana pod uwagę przy obliczaniu proporcji limitu, to wartość przyjęta do ubezpieczenia. Niektórzy przedsiębiorcy rozważają wielokrotny wynajem krótkoterminowy drogich samochodów jako potencjalną formę optymalizacji podatkowej. Wraz z upływem czasu, wartość samochodu i suma ubezpieczenia maleją, co teoretycznie mogłoby pozwolić na zaliczanie w koszty coraz większej części raty wynajmu.

Jednak takie podejście jest kontrowersyjne i może spotkać się z negatywną oceną ze strony fiskusa, który może uznać to za próbę obejścia przepisów. Stanowisko organów skarbowych w tej kwestii nie jest jednoznaczne, a interpretacje indywidualne wskazują, że limit powinien być liczony od wartości początkowej samochodu, nawet przy wielokrotnym wynajmie krótkoterminowym tego samego pojazdu.

Podsumowanie

Rozliczanie kosztów leasingu samochodu osobowego w 2024 roku wymaga uwzględnienia obowiązujących limitów kwotowych i zasad proporcjonalności. Znajomość przepisów i świadome podejście do wyboru formy finansowania samochodu firmowego pozwoli na optymalizację podatkową i uniknięcie potencjalnych problemów z organami skarbowymi. W razie wątpliwości, zawsze warto skonsultować się z doradcą podatkowym.

Pytania i odpowiedzi (FAQ)

Czy limit 150 000 zł dotyczy ceny netto czy brutto samochodu?

Limit 150 000 zł (lub 225 000 zł dla elektryków) dotyczy wartości brutto samochodu, uwzględniającej podatek VAT.

Czy limit 75% kosztów eksploatacyjnych dotyczy również leasingu?

Nie, limit 75% dotyczy tylko wydatków eksploatacyjnych, takich jak paliwo, serwis, części zamienne. Leasing i najem podlegają limitowi kwotowemu związanemu z wartością samochodu.

Co z odsetkami od leasingu samochodu droższego niż limit?

Odsetki od leasingu stanowią koszt uzyskania przychodu w całości, niezależnie od wartości samochodu i limitu.

Czy mogę zaliczyć w koszty 100% rat leasingowych do momentu osiągnięcia limitu 150 000 zł?

Nie, zasada proporcjonalności obowiązuje od pierwszej raty i czynszu inicjalnego. Nie można zaliczać pełnych rat do momentu osiągnięcia limitu.

Czy ubezpieczenie OC jest objęte limitami kosztów?

Nie, ubezpieczenie OC można zaliczyć w koszty uzyskania przychodu w całości, niezależnie od wartości samochodu.

Jeśli chcesz poznać inne artykuły podobne do Leasing samochodu a koszty firmowe w 2024 roku, możesz odwiedzić kategorię Koszty.