Import towarów w JPK V7: Jak prawidłowo wykazać?

Import towarów to istotna operacja gospodarcza, która wiąże się z określonymi obowiązkami podatkowymi, w tym koniecznością prawidłowego wykazania transakcji w deklaracji VAT i Jednolitym Pliku Kontrolnym VAT (JPK V7). Właściwe ujęcie importu w ewidencji VAT zakupu oraz pliku JPK V7 jest kluczowe dla uniknięcia błędów i potencjalnych problemów z organami podatkowymi. Ten artykuł kompleksowo omawia zasady wykazywania importu towarów, koncentrując się na praktycznych aspektach i najnowszych regulacjach.

Jak prawidłowo rozliczyć import towarów w JPK V7?

Rozliczenie importu towarów w JPK V7 wymaga uwzględnienia specyficznych zasad. Podstawą do wykazania podatku VAT naliczonego jest dokument celny SAD/PZC. Zgodnie z przepisami, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał dokument celny, lub w jednym z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych (dla rozliczeń miesięcznych) lub dwóch kolejnych (dla rozliczeń kwartalnych). Kluczowe jest prawidłowe wprowadzenie danych z dokumentu celnego do rejestru VAT zakupu, a następnie ich poprawne przeniesienie do struktury JPK V7.

Dane wymagane w rejestrze VAT i JPK V7

Do lutego 2018 roku, przy księgowaniu podatku VAT naliczonego z dokumentu SAD/PZC, należało uwzględnić następujące dane:

• Data otrzymania dokumentu celnego SAD/PZC - jest to data, którą należy wprowadzić jako datę zakupu w rejestrze VAT.
• Numer dokumentu SAD/PZC - unikalny identyfikator dokumentu celnego, niezbędny do poprawnej identyfikacji transakcji.
• Dane przedstawiciela fiskalnego - jeśli został wskazany w dokumentacji celnej jako dokonujący odprawy celnej.
• Wartość netto i VAT z dokumentu celnego (pozycja B00) - kwoty te stanowią podstawę do wyliczenia podatku naliczonego i wartości transakcji.

W strukturze JPK V7, wpis na podstawie dokumentu celnego importowego ujmowany jest w sekcji <ZakupCtrl> i <ZakupWiersz>. W polu <K_46> ujmuje się kwotę netto z dokumentu celnego, natomiast w polu <K_47> – kwotę VAT.

Zmiany dotyczące kontrahenta w JPK V7 - dane kontrahenta zagranicznego

Istotna zmiana nastąpiła w marcu 2018 roku, kiedy Ministerstwo Finansów wydało komunikat dotyczący sposobu ujmowania dokumentów celnych w JPK V7. Nowe stanowisko z 2 marca 2018 roku, zatytułowane „Sposób wykazywania importu na zasadach ogólnych w JPK VAT”, wprowadziło zasadę, że zamiast danych przedstawiciela fiskalnego, podatnicy importujący towary powinni wykazywać dane kontrahenta z kraju trzeciego. Ta zmiana ma zastosowanie w JPK V7 począwszy od rozliczenia za marzec 2018 roku i dotyczy sytuacji, gdy odprawa celna ma miejsce w Polsce.

Jeżeli odprawa celna odbywa się w innym kraju UE, nadal należy wskazywać dane przedstawiciela fiskalnego. Komunikat Ministerstwa Finansów odnosił się konkretnie do odprawy celnej dokonywanej w Polsce.

Podsumowując, obecnie, przy odprawie celnej w Polsce, import towarów w JPK V7 wykazuje się na podstawie dokumentu SAD/PZC, ale w miejscu danych kontrahenta należy wprowadzić dane kontrahenta z kraju trzeciego (spoza UE). Pozostałe informacje pozostają bez zmian i należy je uzupełnić zgodnie z danymi z dokumentu celnego.

Symbol IMP w JPK V7

Od 1 października 2020 roku transakcje importu towarów w pliku JPK V7 są oznaczane specjalnym symbolem – IMP. Symbol ten służy do jednoznacznego zidentyfikowania transakcji importowych i jest obowiązkowy przy wykazywaniu importu w strukturze JPK V7. Użycie symbolu IMP jest kluczowe dla prawidłowego rozliczenia i sprawozdawczości VAT z tytułu importu.

Co to jest import towarów? Definicja i rozróżnienie

Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o VAT, import towarów to przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Państwem trzecim jest każde państwo spoza Unii Europejskiej, np. Tajlandia, Rosja, Stany Zjednoczone. Ważne jest, że status podatnika w przypadku importu nie jest uzależniony od prowadzenia działalności gospodarczej – obowiązki podatkowe powstają niezależnie od tego.

Należy wyraźnie odróżnić import towarów od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT). WNT dotyczy nabycia i przywozu towarów z krajów Unii Europejskiej, a nie z państw trzecich. Nabycie towarów z UE podlega innym zasadom opodatkowania niż import.

Miejsce importu

Miejscem importu jest państwo członkowskie UE, na którego terytorium towary znajdują się w momencie wprowadzenia ich na terytorium Unii Europejskiej. Zasadniczo, jest to kraj, w którym dokonuje się pierwsza odprawa celna na terenie UE.

Istnieją jednak wyjątki od tej reguły. Jeżeli towary w momencie wprowadzenia do UE zostaną objęte jedną z wymienionych procedur celnych lub przeznaczeń, miejscem importu będzie kraj, w którym towary przestaną podlegać tym procedurom lub przeznaczeniom. Do tych procedur i przeznaczeń należą:

• Procedura uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń.
• Procedura odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych.
• Procedura składu celnego.
• Procedura tranzytu (w tym składowanie czasowe przed nadaniem przeznaczenia celnego).
• Przeznaczenie – wprowadzenie towarów do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego.

Moment powstania obowiązku podatkowego w imporcie

Obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego. Zazwyczaj moment ten jest tożsamy z momentem przyjęcia zgłoszenia celnego.

Jednak w przypadku objęcia towarów procedurą celną (np. składu celnego, odprawy czasowej, uszlachetniania czynnego, tranzytu) lub przetwarzania pod kontrolą celną, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą.

Specyficzne zasady dotyczą towarów wprowadzanych do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego – obowiązek podatkowy powstaje w momencie wprowadzenia towarów do tych stref. Jeżeli od importowanych towarów pobierane są opłaty wyrównawcze lub o podobnym charakterze, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wymagalności tych opłat.

Podstawa opodatkowania importu towarów

Podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeśli importowane towary są opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawa opodatkowania obejmuje również wartość celną, cło oraz podatek akcyzowy.

W przypadku procedury uszlachetniania biernego, podstawą opodatkowania jest różnica między wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu, a wartością towarów wywiezionych czasowo, powiększona o należne cło. Analogicznie, jeśli towary te podlegają podatkowi akcyzowemu, do podstawy opodatkowania dolicza się również podatek akcyzowy.

Dla towarów objętych procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych oraz procedurą przetwarzania pod kontrolą celną, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne, gdyby towary były objęte procedurą dopuszczenia do obrotu. W przypadku towarów opodatkowanych akcyzą, do podstawy opodatkowania dolicza się również podatek akcyzowy.

Do podstawy opodatkowania wlicza się również koszty dodatkowe, takie jak prowizje, opakowania, transport i ubezpieczenie, ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju, o ile nie zostały one już włączone do wartości celnej. Należności z tytułu importu towarów pobierane przez organy celne również doliczane są do podstawy opodatkowania.

Rozliczenie VAT z tytułu importu – deklaracja i uproszczenia

Importerzy towarów są zobowiązani do obliczenia i wykazania kwoty podatku VAT w zgłoszeniu celnym. Kwotę podatku należy uiścić w ciągu 10 dni od dnia powiadomienia przez organ celny o wysokości należności. Podatnicy korzystający z procedur uproszczonych mogą rozliczać VAT z tytułu importu bezpośrednio w deklaracji VAT składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem spełnienia określonych warunków.

Uproszczona procedura rozliczania VAT importu, o której mowa w art. 33a ustawy o VAT, wymaga spełnienia następujących warunków:

• Posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.
• Dokonywanie zgłoszeń celnych przez przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego.
• Przedstawienie naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, nie wcześniej niż 6 miesięcy przed importem:
  • Zaświadczeń o braku zaległości w składkach ZUS i podatkach (nieprzekraczających 3% odpowiednich kwot).
  • Potwierdzenia rejestracji jako podatnik VAT czynny.

W ramach SLIM VAT 2 wydłużono termin na korektę deklaracji VAT w przypadku nierozliczenia podatku należnego z tytułu importu w procedurze uproszczonej. Podatnik ma teraz 4 miesiące na dokonanie korekty deklaracji, licząc od miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu.

Wydłużony termin na rozliczenie VAT dla AEO

Przedsiębiorcy posiadający status Upoważnionego Przedsiębiorcy (AEO), czyli posiadający świadectwa AEO C, AEO S lub AEO F, korzystają z dodatkowych ułatwień, w tym wydłużonego terminu na rozliczenie VAT. Status AEO jest przyznawany przedsiębiorcom spełniającym wysokie standardy w zakresie przestrzegania prawa wspólnotowego w międzynarodowych transakcjach.

Aby ubiegać się o status AEO, przedsiębiorca musi spełnić szereg kryteriów dotyczących m.in. historii przestrzegania przepisów celnych i podatkowych, systemu zarządzania dokumentami, wypłacalności finansowej oraz, w przypadku AEO S i AEO F, standardów bezpieczeństwa.

Najczęściej zadawane pytania (FAQ)

Czy muszę wykazywać import towarów w JPK V7?

Tak, import towarów podlega wykazaniu w JPK V7. Należy użyć symbolu IMP i wprowadzić dane z dokumentu celnego, pamiętając o aktualnych zasadach dotyczących danych kontrahenta.

Jakie dane kontrahenta wpisać w JPK V7 przy imporcie?

Przy odprawie celnej w Polsce, należy wprowadzić dane kontrahenta z kraju trzeciego, a nie przedstawiciela fiskalnego.

Do kiedy muszę zapłacić VAT z tytułu importu?

Standardowo, VAT z tytułu importu należy zapłacić w ciągu 10 dni od dnia powiadomienia przez organ celny. Podatnicy korzystający z procedury uproszczonej rozliczają VAT w deklaracji VAT.

Co to jest procedura uproszczona w imporcie?

Procedura uproszczona pozwala na rozliczenie VAT z tytułu importu bezpośrednio w deklaracji VAT, bez konieczności płacenia podatku w terminie 10 dni od powiadomienia przez organ celny. Wymaga spełnienia określonych warunków.

Gdzie znajdę wartość netto i VAT na dokumencie celnym SAD?

Wartość netto i VAT z dokumentu celnego SAD/PZC, które należy wprowadzić do JPK V7, znajdują się zazwyczaj w pozycji B00 dokumentu.

Prawidłowe rozliczenie importu towarów w JPK V7 jest kluczowe dla zachowania zgodności z przepisami i uniknięcia problemów podatkowych. Zrozumienie zasad wykazywania importu, aktualnych regulacji i specyfiki dokumentacji celnej pozwoli na sprawne i bezbłędne rozliczenia.

Jeśli chcesz poznać inne artykuły podobne do Import towarów w JPK V7: Jak prawidłowo wykazać?, możesz odwiedzić kategorię VAT.