Saldo konta 870 w bilansie: Jak je ująć?

Konto 870, zatytułowane „Podatki i obowiązkowe rozliczenia z budżetem obciążające wynik finansowy”, odgrywa istotną rolę w księgowości jednostek budżetowych, szczególnie tych prowadzących działalność oświatową. Zrozumienie zasad jego funkcjonowania i prezentacji w bilansie jest kluczowe dla prawidłowego sporządzenia sprawozdania finansowego. W niniejszym artykule szczegółowo omówimy, jak ujmuje się saldo konta 870 w bilansie, bazując na obowiązujących przepisach i zasadach rachunkowości.

Czym jest konto 870?

Konto 870 służy do ewidencji obowiązkowych zmniejszeń wyniku finansowego, które wynikają z dwóch głównych tytułów:

• Podatku dochodowego od osób prawnych.
• Nadwyżki dochodów jednostek budżetowych prowadzących działalność oświatową.

W kontekście jednostek oświatowych, istotna zmiana nastąpiła 1 stycznia 2018 roku, kiedy to rozliczenie nadwyżki dochodów przeniesiono z konta 820 na konto 870. Celem tej zmiany było ujednolicenie prezentacji wyniku finansowego netto w różnych częściach sprawozdania finansowego, takich jak bilans, rachunek zysków i strat oraz zestawienie zmian w funduszu.

Zasady księgowania na koncie 870

Aby zrozumieć, jak saldo konta 870 jest prezentowane w bilansie, należy najpierw poznać zasady księgowania na tym koncie. Konto 870 funkcjonuje w korespondencji z innymi kontami, odzwierciedlając operacje gospodarcze związane z podatkami i rozliczeniami z budżetem.

Strona Wn konta 870 (Debetowa)

Po stronie Wn konta 870 ujmuje się zarachowane zmniejszenia wyniku finansowego, co oznacza obciążenia. Najczęściej są to:

• Podatek dochodowy od osób prawnych – należny (korespondencja z kontem 225 „Rozrachunki z budżetami”).
• Zobowiązanie wobec budżetu z tytułu środków pozostających na wydzielonym rachunku dochodów samorządowej jednostki budżetowej na 31 grudnia danego roku (korespondencja z kontem 225 „Rozrachunki z budżetami”).
• Wpłaty do budżetu z tytułu nadwyżki dochodów jednostek budżetowych prowadzących działalność oświatową (korespondencja z kontem 225 „Rozrachunki z budżetami”).

Strona Ma konta 870 (Kredytowa)

Po stronie Ma konta 870 ujmowane są:

• Zmniejszenia wcześniej zaksięgowanych obciążeń.
• Przeksięgowanie sumy obowiązkowych zmniejszeń wyniku na koniec roku obrotowego (korespondencja z kontem 860 „Wynik finansowy”).

Saldo konta 870 w bilansie

Na koniec roku budżetowego saldo konta 870 podlega przeniesieniu na stronę Wn konta 860 „Wynik finansowy”. Oznacza to, że saldo konta 870 samo w sobie nie jest prezentowane bezpośrednio w bilansie jako odrębna pozycja aktywów czy pasywów. Jego wpływ na bilans jest pośredni, poprzez wpływ na wynik finansowy jednostki, który jest prezentowany w pasywach bilansu w pozycji „Kapitał własny – Zysk (strata) netto”.

Warto podkreślić, że konto 870 jest kontem wynikowym, które służy do ustalenia wyniku finansowego netto. Jego saldo na koniec roku jest technicznie zerowane poprzez przeksięgowanie na konto 860. Zatem, na dzień bilansowy konto 870 nie wykazuje salda, które byłoby prezentowane w bilansie.

Konto 225 „Rozrachunki z budżetami” i jego powiązanie z kontem 870

Konto 225 „Rozrachunki z budżetami” jest ściśle powiązane z kontem 870. Służy ono do ewidencji rozrachunków jednostki z budżetami, w tym z tytułu:

• Nadwyżek środków obrotowych.
• Nadpłat w rozliczeniach z budżetami.
• Zobowiązań wobec budżetów.

Konto 225 może wykazywać dwa rodzaje sald:

• Saldo Wn (debetowe) – oznacza stan należności od budżetów (np. nadpłaty). W bilansie prezentowane jest w aktywach, zazwyczaj w pozycji „Należności krótkoterminowe”.
• Saldo Ma (kredytowe) – oznacza stan zobowiązań wobec budżetów (np. podatek dochodowy należny, zobowiązanie z tytułu nadwyżki dochodów). W bilansie prezentowane jest w pasywach, zazwyczaj w pozycji „Zobowiązania krótkoterminowe”.

Zapisy na koncie 870 dotyczące podatku dochodowego i nadwyżki dochodów są zawsze skorelowane z zapisami na koncie 225. Na przykład, zarachowanie podatku dochodowego (zmniejszenie wyniku finansowego) jest księgowane:

• Wn konto 870 „Podatki i obowiązkowe rozliczenia z budżetem obciążające wynik finansowy”
• Ma konto 225 „Rozrachunki z budżetami” (powstaje zobowiązanie wobec budżetu)

Przeksięgowanie salda konta 870 na koniec roku

Jak już wspomniano, na koniec roku budżetowego saldo konta 870 jest przeksięgowywane na konto 860 „Wynik finansowy”. Zapis księgowy wygląda następująco:

• Wn konto 860 „Wynik finansowy”
• Ma konto 870 „Podatki i obowiązkowe rozliczenia z budżetem obciążające wynik finansowy”

To przeksięgowanie powoduje zamknięcie konta 870 na koniec roku i uwzględnienie obciążeń podatkowych oraz rozliczeń z budżetem w wyniku finansowym jednostki. Wynik finansowy, po uwzględnieniu wszystkich kosztów i przychodów, w tym obciążeń z konta 870, jest następnie przenoszony do bilansu i prezentowany w pasywach w pozycji „Kapitał własny – Zysk (strata) netto”.

Podsumowanie – jak ujmuje się saldo konta 870 w bilansie?

Podsumowując, saldo konta 870 nie jest bezpośrednio prezentowane w bilansie. Konto 870 jest kontem wynikowym, które służy do ewidencji obciążeń wyniku finansowego z tytułu podatków i rozliczeń z budżetem. Na koniec roku budżetowego saldo konta 870 jest przeksięgowane na konto 860 „Wynik finansowy”, wpływając w ten sposób na wynik finansowy netto jednostki. Wynik finansowy netto jest następnie prezentowany w bilansie w pasywach w pozycji „Kapitał własny – Zysk (strata) netto”.

Natomiast, w bilansie mogą być prezentowane salda konta 225 „Rozrachunki z budżetami”, z którym konto 870 jest ściśle powiązane. Saldo Wn konta 225 (należności) jest prezentowane w aktywach, a saldo Ma konta 225 (zobowiązania) w pasywach bilansu.

Pytania i odpowiedzi (FAQ)

1. Czy saldo konta 870 jest wykazywane bezpośrednio w bilansie?
   Nie, saldo konta 870 nie jest wykazywane bezpośrednio w bilansie. Jest to konto wynikowe, którego saldo na koniec roku jest przeksięgowywane na konto 860 „Wynik finansowy”.
2. Gdzie w bilansie uwzględniany jest wpływ konta 870?
   Wpływ konta 870 na bilans jest pośredni, poprzez wynik finansowy netto, który jest prezentowany w pasywach w pozycji „Kapitał własny – Zysk (strata) netto”.
3. Z jakim kontem najczęściej koresponduje konto 870?
   Konto 870 najczęściej koresponduje z kontem 225 „Rozrachunki z budżetami” (przy zarachowaniu podatków i zobowiązań wobec budżetu) oraz z kontem 860 „Wynik finansowy” (przy przeksięgowaniu salda na koniec roku).
4. Co oznacza saldo Wn konta 225 w bilansie?
   Saldo Wn konta 225 oznacza należności od budżetów i jest prezentowane w aktywach bilansu, zazwyczaj w pozycji „Należności krótkoterminowe”.
5. Co oznacza saldo Ma konta 225 w bilansie?
   Saldo Ma konta 225 oznacza zobowiązania wobec budżetów i jest prezentowane w pasywach bilansu, zazwyczaj w pozycji „Zobowiązania krótkoterminowe”.