Należności z terminem płatności w przyszłym roku w RB-27S

Roczne sprawozdanie RB-27S, czyli sprawozdanie z wykonania planu dochodów budżetowych, jest kluczowym dokumentem w sprawozdawczości budżetowej jednostek samorządu terytorialnego (JST). Prawidłowe wykazanie w nim należności, szczególnie tych, których termin płatności przypada na następny rok, może budzić wątpliwości. W niniejszym artykule szczegółowo omówimy, jak postępować w takich sytuacjach, bazując na obowiązujących przepisach i interpretacjach.

Co to jest sprawozdanie RB-27S?

Sprawozdanie RB-27S to jednostkowe sprawozdanie z wykonania planu dochodów budżetowych z tytułu podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych, pobieranych przez JST. Jest sporządzane zgodnie z Instrukcją sporządzania sprawozdań budżetowych w zakresie budżetów jednostek samorządu terytorialnego, stanowiącą załącznik nr 37 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 stycznia 2022 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej. Warto zaznaczyć, że od 1 stycznia 2025 r. obowiązują nowe przepisy dotyczące sprawozdawczości budżetowej, jednak do sprawozdań za rok 2024 i lata wcześniejsze stosuje się przepisy dotychczasowe.

Kluczowe kolumny sprawozdania RB-27S

Aby prawidłowo zrozumieć, jak wykazywać należności, istotne jest zapoznanie się z definicjami kluczowych kolumn sprawozdania RB-27S:

• Kolumna „Plan (po zmianach)” – wykazuje się w niej planowane dochody budżetowe po wszelkich zmianach w planie.
• Kolumna „Należności” – wykazuje się saldo początkowe należności (należności pozostałe do zapłaty pomniejszone o nadpłaty), powiększone o kwoty przypisów należności z tytułu dochodów budżetowych, po zmniejszeniu ich o kwoty odpisów. Ważne jest, że w tej kolumnie nie wykazuje się należności długoterminowych. W przypadku, gdy nadpłaty i odpisy przewyższają należności i przypisy, różnica wykazywana jest jako liczba ujemna.
• Kolumna „Potrącenia” – ujmuje się skutki wykorzystania szczególnych przypadków wygaśnięcia zobowiązań podatkowych, zgodnie z ustawą Ordynacja podatkowa.
• Kolumna „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” – wykazuje się dochody faktycznie wykonane, na podstawie ewidencji analitycznej do rachunku bieżącego - subkonto dochodów. Do kwoty tej dolicza się środki w drodze, które nie wpłynęły na rachunek do końca okresu sprawozdawczego, ale stanowią wpłaty dokonane w kasie jednostki, placówce pocztowej, biurze usług płatniczych, instytucji płatniczej, instytucji pieniądza elektronicznego i zapłacone kartą płatniczą oraz wpłaty przekazane do banków w ramach zastępczej obsługi kasowej. Od 2025 roku, zgodnie z nowymi przepisami, z kolumny „Dochody wykonane” usunięto obowiązek wykazywania środków w drodze z placówek pocztowych, biur usług płatniczych, instytucji płatniczych i instytucji pieniądza elektronicznego.
• Kolumna „Saldo końcowe” – wykazuje się należności pozostałe do zapłaty, w tym zaległości netto (należności przeterminowane, które mogą być egzekwowane) oraz nadpłaty, ustalone na podstawie danych analitycznych kont podatkowych.
• Kolumna „Należności pozostałe do zapłaty” – wykazuje się różnicę pomiędzy kwotami z kolumny „Należności” a kwotami z kolumn „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” i „Potrącenia”, uwzględniając nadpłaty.

Należności z terminem płatności w następnym roku – jak wykazać?

Zgodnie z interpretacją Ministerstwa Finansów z 6 maja 2020 r., za prawidłowe należy uznać wykazanie w RB-27S tylko należności, których termin płatności przypada na dany rok, za który sporządzane jest sprawozdanie. Oznacza to, że należności z terminem płatności w roku następnym, nawet jeśli przypisane są w księgach rachunkowych w roku bieżącym, nie powinny być wykazywane w kolumnie „Należności” sprawozdania RB-27S za rok bieżący.

W sytuacji opisanej w pytaniu, dotyczącej opłat za żywienie w szkole za grudzień 2023 r. z terminem płatności 10 stycznia 2024 r., przypis należności dokonany 22 grudnia 2023 r. nie powinien być uwzględniany w kolumnie „Należności” sprawozdania RB-27S za 2023 rok. Należność ta zostanie wykazana w sprawozdaniu RB-27S za 2024 rok.

Co z wpłatami dokonanymi w grudniu za należności z terminem w styczniu?

Pytanie dotyczy sytuacji, gdy rodzice dokonali wpłat za żywienie w grudniu 2023 r., mimo że termin płatności należności przypadał na styczeń 2024 r. W takim przypadku, wpłaty dokonane w grudniu 2023 r. powinny być wykazane w kolumnie „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” sprawozdania RB-27S za 2023 rok. Wynika to z faktu, że kolumna ta odzwierciedla faktyczne wpływy na rachunek dochodów w danym okresie sprawozdawczym.

Nieprawidłowe byłoby wykazywanie takich wpłat w kolumnie „Nadpłaty” lub zawieszanie ich jako „wpływy do wyjaśnienia” i niewykazywanie w RB-27S. Kolumna „Nadpłaty” dotyczy nadpłat powstałych w wyniku błędnych lub zawyżonych wpłat, a nie wpłat dokonanych przed terminem płatności.

Podsumowując, w opisanym przypadku:

• Należność za grudzień 2023 r. z terminem płatności w styczniu 2024 r. (przypisana w grudniu 2023 r.) nie jest wykazywana w kolumnie „Należności” sprawozdania RB-27S za 2023 rok.
• Wpłaty za żywienie dokonane w grudniu 2023 r., nawet jeśli termin płatności przypadał na styczeń 2024 r., są wykazywane jako „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” w sprawozdaniu RB-27S za 2023 rok.

Czy należności w RB-27S są wykazywane netto czy brutto?

Sprawozdanie RB-27S wykazuje należności brutto. Kolumna „Należności” obejmuje przypisy należności, czyli pełną kwotę należną jednostce, bez uwzględnienia ewentualnych korekt wynikających z wpłat czy umorzeń. Dopiero kolumny „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” i „Potrącenia” oraz „Saldo końcowe” odzwierciedlają faktyczne wpływy i stan rozliczeń.

Co wykazujemy w sprawozdaniu RB-27S?

W sprawozdaniu RB-27S wykazujemy wykonanie planu dochodów budżetowych JST. Obejmuje ono dochody z tytułu podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych. Sprawozdanie prezentuje planowane dochody, przypisane należności, potrącenia, dochody wykonane oraz saldo końcowe należności i nadpłat. Jest to kompleksowy obraz realizacji budżetu w zakresie dochodów JST.

Podsumowanie

Prawidłowe sporządzenie sprawozdania RB-27S wymaga dokładnej znajomości przepisów i interpretacji. W przypadku należności z terminem płatności przypadającym na kolejny rok, kluczowe jest rozróżnienie momentu przypisania należności od momentu wpływu środków. Należy pamiętać, że w kolumnie „Należności” wykazujemy należności z terminem płatności w roku sprawozdawczym, natomiast faktyczne wpływy, niezależnie od terminu płatności należności, wykazujemy w kolumnie „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”. W razie wątpliwości warto sięgnąć do aktualnych interpretacji Ministerstwa Finansów i Regionalnych Izb Obrachunkowych.

Często zadawane pytania (FAQ)

Czy należności z terminem płatności w styczniu, ale zapłacone w grudniu, wykazujemy w RB-27S za grudzień?

Tak, wpłaty dokonane w grudniu, nawet jeśli dotyczą należności z terminem płatności w styczniu, wykazujemy w kolumnie „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” sprawozdania RB-27S za grudzień.

Czy w kolumnie „Należności” wykazujemy należności z terminem płatności w przyszłym roku?

Nie, zgodnie z interpretacją Ministerstwa Finansów, w kolumnie „Należności” wykazujemy tylko należności, których termin płatności przypada na dany rok sprawozdawczy.

Czy sprawozdanie RB-27S wykazuje należności netto czy brutto?

Sprawozdanie RB-27S wykazuje należności brutto w kolumnie „Należności”.

Gdzie szukać aktualnych przepisów dotyczących sprawozdawczości budżetowej?

Aktualne przepisy dotyczące sprawozdawczości budżetowej można znaleźć w rozporządzeniach Ministra Finansów publikowanych w Dzienniku Ustaw oraz na stronach internetowych Ministerstwa Finansów i Regionalnych Izb Obrachunkowych.

Jeśli chcesz poznać inne artykuły podobne do Należności z terminem płatności w przyszłym roku w RB-27S, możesz odwiedzić kategorię Księgowość.