21/12/2023
Przedsiębiorstwa i organizacje non-profit regularnie przygotowują bilanse, rachunki zysków i strat oraz inne sprawozdania finansowe na koniec okresu obrachunkowego. Celem tych działań jest przedstawienie jasnego, poprawnego i pełnego obrazu ich sytuacji finansowej. Dokumenty te są nieocenione nie tylko w planowaniu strategicznym i prognozowaniu, ale także dla audytorów, którzy polegają na rzetelności informacji dostarczanych przez audytowane organizacje.
Upewnienie się, że twierdzenia audytorskie zawarte w sprawozdaniach finansowych Twojej firmy są uczciwe i dokładne, pomoże Ci sprawniej i efektywniej przejść przez proces audytu. Zapewni to również zgodność ze wszystkimi obowiązującymi przepisami dotyczącymi sprawozdawczości finansowej oraz dostarczy zespołowi planującemu, inwestorom i innym interesariuszom jasnego obrazu wyników i kondycji finansowej Twojej firmy.
Czym są Twierdzenia Audytorskie?
Organizacje różnej wielkości i typu, od megakorporacji po małe przedsiębiorstwa i organizacje non-profit, przygotowują sprawozdania finansowe, które są zobowiązane przygotowywać i prezentować w sposób jak najbardziej przejrzysty i dokładny podczas audytu. Na przykład, spółki publiczne są prawnie zobowiązane do przeprowadzania corocznego audytu swoich sprawozdań finansowych.
Twierdzenia audytorskie, znane również jako twierdzenia kierownictwa lub twierdzenia dotyczące sprawozdań finansowych, to oświadczenia składane przez kierownictwo, potwierdzające, że przedstawione sprawozdania finansowe są kompletne i dokładne. Mogą być one wyraźne (tj. sformułowane bezpośrednio) lub dorozumiane (tj. sugerowane, a nie wyrażone wprost).
Celem firm składających takie twierdzenia jest zminimalizowanie (lub, idealnie, uniknięcie) ryzyka istotnego zniekształcenia poprzez nieprzedstawienie danych finansowych, które w rzeczywistości są niekompletne lub niedokładne.
Dla biegłych rewidentów (CPA) i innych audytorów, ustalenie wiarygodności tych twierdzeń wiąże się z testowaniem różnych aspektów zapisów i ujawnień finansowych.
Jeśli audytorzy zgromadzą odpowiednie dowody audytorskie potwierdzające, że sprawozdania finansowe firmy przechodzą te testy, firma może być pewna, że jej ujawnienia są kompletne, dokładne i zgodne ze standardami rachunkowości, takimi jak Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF).
MSSF, wydane przez Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR), mają na celu zapewnienie spójnego, kompleksowego zestawu przejrzystych i globalnie stosowalnych standardów audytu rachunkowości.
Wykonując audyt sprawozdań finansowych, audytorzy postępują zgodnie ze standardami MSRF ISA 315, aby upewnić się, że zastosowali właściwe procedury oceny ryzyka i opracowują protokoły testowania zarówno kontroli wewnętrznych, jak i procedur merytorycznych, oprócz weryfikacji dokładności, organizacji i kompletności informacji finansowych zarejestrowanych za audytowany okres obrachunkowy.
Dziewięć Rodzajów Twierdzeń Audytorskich
Analizując dziewięć różnych rodzajów twierdzeń audytorskich, warto podzielić je na kategorie, w oparciu o ich funkcje i dowody wykorzystywane do potwierdzenia ich wiarygodności i kompletności.
Ogólnie rzecz biorąc, można je podzielić na trzy główne grupy, z pewnym stopniem nakładania się między nimi:
- Twierdzenia dotyczące Transakcji: Stosowane podczas przeglądu danych transakcyjnych i zapisów księgowych. Obejmują one:
- Twierdzenia dotyczące Salda Kont: Stosowane do badania aktywów i pasywów, wraz z sumami kapitału własnego. Obejmują one:
- Twierdzenia dotyczące Prezentacji i Ujawnienia: Stosowane do potwierdzenia, że dane są jasne, kompletne i w poprawnym formacie. Obejmują one:
Przyjrzyjmy się bliżej każdemu z różnych rodzajów twierdzeń i temu, jak one działają.
1. Dokładność (Accuracy)
Podczas testowania dokładności, audytorzy porównują konkretne zapisy z rzeczywistymi powiązanymi transakcjami.
Przykłady obejmują:
- Potwierdzenie dokładnego obliczenia, uzgodnienia i zarejestrowania wynagrodzeń.
- Potwierdzenie, że wszystkie zarejestrowane transakcje i inne informacje przedstawione w sprawozdaniach finansowych spełniają standardy rachunkowości pod względem kompletności i dokładności.
- Przegląd kontroli wewnętrznych.
2. Klasyfikacja (Classification)
Oprócz danych finansowych poddawanych przeglądowi, audytorzy biorą również pod uwagę rzeczywiste sprawozdania finansowe, aby upewnić się, że są one jasne, zawierają odpowiednie powiązane ujawnienia i są sformatowane zgodnie ze standardami rachunkowości i prawem.
Przykłady obejmują:
- Przegląd faktur zakupu zaksięgowanych na kontach księgi głównej (np. potwierdzenie, że surowce nie są rejestrowane w usługach technologii informatycznych).
- Potwierdzenie, że wynagrodzenia zostały przypisane w odpowiednich kwotach do kosztów produkcji, kosztów administracyjnych itp.
- Weryfikacja, czy specjalne wyjątki zastosowane do różnych klas transakcji (np. kapitalizacja kosztów badań związanych z opracowywaniem patentów) są prawidłowo zarejestrowane.
3. Kompletność (Completeness)
Krytycznie ważne jest, aby wszystkie transakcje w danym okresie obrachunkowym były prawidłowo zarejestrowane. Potwierdzając kompletność, audytorzy weryfikują, czy tak jest w rzeczywistości.
Przykłady obejmują:
- Weryfikacja, czy wszystkie wynagrodzenia są w pełni zarejestrowane na właściwych kontach i we właściwym okresie obrachunkowym.
- Porównanie poziomów zapasów z danymi sprzedaży w celu potwierdzenia, że wszystkie zapasy są prawidłowo zarejestrowane na koniec okresu.
- Badanie wyciągów bankowych w celu weryfikacji, czy wszystkie dokonane wpłaty zostały prawidłowo zarejestrowane.
4. Odcięcie (Cut-Off)
Podobnie jak w przypadku kompletności, audytorzy używają odcięcia, aby ustalić, czy transakcje są rejestrowane w odpowiednim okresie obrachunkowym. Odcięcie ma szczególne znaczenie podczas przeglądu list płac i poziomów zapasów.
Przykłady obejmują:
- Potwierdzenie, że wynagrodzenia zarejestrowane w bieżącym okresie obrachunkowym dotyczą tego samego okresu.
- Weryfikacja, czy koszty naliczone lub przedpłacone są rejestrowane w prawidłowym okresie.
- Śledzenie dokumentacji odbioru i dokumentacji wysyłki do zakupów i sprzedaży (odpowiednio) w celu weryfikacji, czy zakupy i sprzedaż są rejestrowane w prawidłowym roku obrotowym.
5. Istnienie (Existence)
To twierdzenie potwierdza, że pasywa, aktywa i salda kapitału własnego zarejestrowane w sprawozdaniu finansowym faktycznie (zgadliście) istnieją.
Audytor jest zobowiązany do zebrania wszelkich dowodów niezbędnych do ustalenia związku między wartościami w dokumencie a ich rzeczywistymi odpowiednikami.
Przykłady obejmują:
- Potwierdzenie, że zapasy zarejestrowane w bilansie fizycznie istnieją na koniec okresu.
- Weryfikacja sald należności poprzez przegląd całej aktywności związanej z danym klientem.
- Badanie zapisów bankowych w celu potwierdzenia zarejestrowanych transakcji i sald kont, weryfikacji raportów przepływów pieniężnych itp.
6. Zdarzenie (Occurrence)
Podobnie jak istnienie, zdarzenie jest używane do weryfikacji, czy zarejestrowane transakcje rzeczywiście miały miejsce.
Przykłady obejmują:
- Sprawdzanie krzyżowe sald należności z zapisami sprzedaży w celu potwierdzenia, że sprzedaż miała miejsce w podanym dniu.
- Sprawdzanie list płac w celu upewnienia się, że konto kosztów wynagrodzeń nie zawiera żadnych nieautoryzowanych kwot.
- Potwierdzenie, że zarejestrowane transakcje są bezpośrednio powiązane z podmiotami wskazanymi w zapisie transakcji (np. Firma A naprawdę zapłaciła 345,24 USD Firmie X za 25 widgetów 11 czerwca).
7. Prawa i Zobowiązania (Rights and Obligations)
Audytorzy używają tego twierdzenia, aby potwierdzić, że aktywa, pasywa i kapitał własny zarejestrowane w sprawozdaniach finansowych firmy faktycznie należą do tej samej firmy.
Przykłady obejmują:
- Weryfikacja, czy salda kont bankowych są rzeczywiście własnością audytowanego przedsiębiorstwa.
- Potwierdzenie własności aktywów (np. samochodu) wykorzystywanych przez przedsiębiorstwo.
- Weryfikacja, czy zaległe zobowiązania i inne zobowiązania podmiotu są rzeczywiście własnością przedsiębiorstwa, a nie (na przykład) właściciela przedsiębiorstwa.
8. Zrozumiałość (Understandability)
Sprawozdania finansowe mają ograniczoną użyteczność, jeśli nie są łatwo zrozumiałe dla interesariuszy.
Testowanie tego twierdzenia potwierdza, że dane są prezentowane w sposób zapewniający krystalicznie czystą dostępność w odniesieniu do stron, sald kont i powiązanych ujawnień związanych ze wszystkimi transakcjami za dany okres obrachunkowy.
Przykłady obejmują:
- Potwierdzenie, że wszystkie informacje niezbędne do kontekstualizacji informacji finansowych są zawarte.
- Weryfikacja, czy sprawozdania finansowe są sformatowane pod kątem dostępności, czytelności i przejrzystości.
9. Wycena (Valuation)
Audytorzy używają twierdzenia o wycenie, aby potwierdzić, że wszystkie sprawozdania finansowe są rejestrowane z właściwą wartością. Jest to ważne w zrozumieniu (na przykład) profilu zadłużenia firmy lub zapewnieniu interesariuszom właściwie kontekstualizowanego zrozumienia łatwo dostępnych aktywów i przepływów pieniężnych.
Przykłady obejmują:
- Ocena raportu starzenia się należności w celu ustalenia, kiedy, lub czy, zaległe salda zostaną spłacone.
- Fizyczne badanie zapasów w celu potwierdzenia prawidłowej wyceny i rejestracji zapasów w magazynie.
Składaj Twierdzenia Audytorskie z Pewnością
Audyty nie muszą być przerażające, a nawet nieprzyjemne. Poświęć czas na zapoznanie się z różnymi rodzajami twierdzeń audytorskich i sposobem, w jaki procedury analityczne stosowane do ich testowania pomagają ustalić prawdziwe ujawnienie sytuacji finansowej firmy.
Postępując w ten sposób, będziesz dobrze przygotowany do stawienia czoła procedurze audytu z informacjami finansowymi, które są zgodne, kompletne i poprawne.
Interesariusze uzyskają jasne zrozumienie, którego potrzebują, a Twój zespół będzie dysponował użytecznymi i dokładnymi danymi, na których mogą polegać w skutecznym planowaniu finansowym i podejmowaniu decyzji.
Jeśli chcesz poznać inne artykuły podobne do 9 twierdzeń w audycie: Kompletny przewodnik, możesz odwiedzić kategorię Audyt.